决算管理 || 部门决算编制技巧
来源|《探索科学(学术版)》2021年第6期
作者 | 戴 薇
编辑 | 兴启于晟
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一、基础工作
首先是编报范围。
一是资金范围,列决的资金应是单位纳入部门预算范围的全部收支情况,编报口径应与单位综合预算衔接一致。
二是单位范围,包括列入部门预算编制范围的各级各类行政事业单位和其他单位。这里需要明确,企业集团中纳入部门预算编报范围的事业单位应填列部门决算报表,并由集团汇总上报;企业集团中未纳入部门预算编报范围的单位,不填列部门决算报表。
其次是编报依据。
高校执行政府会计制度,该制度下实行财务会计与预算会计“双体系”并行,预算会计部分是部门决算报表编制依据,即根据会计科目编号是6字头、7字头和8字头的相关预算会计科目填列。
单位应在每一预算年度终了时,清理核算全年预算收入、支出数据和往来款项,做好决算数据对账工作。由于年度决算时间紧任务重,对账工作应视单位实际情况提前进行,具体来说以零余额用款额度及其他存款账户为核心,与国库、银行等逐一核算,发现问题及时沟通、调整,确保决算数据与财政对账单相一致。
二、填报顺序
部门决算报表由主表、附表、填表说明三部分组成,其中决算报表主表20个、决算报表附表4个、填报说明附表4个,主表中财决Z05表、财决Z08表、财决Z10表由系统根据其他报表数据自动生成,其他各表需要手工填列。填报时,应遵循“先主后附,先小后大”的基本原则,即先填主表,再填附表及其他报表,主表中,应先填小口径报表,后填大口径报表。
需要注意的是,涉及年初结转和结余的相关报表其数据取自CS01年初结转和结余调整情况表,因此填报时应将CS01表最先填列。具体填报顺序如下:
①提取/填报封面;
②提取/调整年初数CS01表;
③Z05-1表、Z05-2表、Z05-3表、Z03Z04表、Z02表、Z06表;
④Z08-1表、Z08-2表、Z07表;Z10-1表、Z10-2表、Z09表;Z12表、Z11表;
⑤Z01表、Z01-1表;⑥附表;⑦其他报表。
三、填报方法与技巧
1.CS01年初结转和结余调整情况表。
本表反映单位年初结转和结余调整情况。正常情况下单位年初结转结余应与上年年末结转结余相一致,但是如有审计部门调整意见、财政部门收回、重新核定结余、单位收回以前年度已列支的经费等情况,应将年初结转结余调整金额、原因、依据等填报年初结转和结余调整情况表。因此本表主要由调整前年初结转和结余、变动项目和调整后年初结转和结余三部分。
调整前年初结转和结余按照上年决算年末结转和结余填列或提取,并与F01预算收支相关信息表中预算结转结余信息相对应。
变动项目中,会计差错更正是因会计处理错误而导致的结转结余调整金额,包括审计、监督检查的调整;收回以前年度支出是以前年度发生的支出在当年退回的事项,应造成结转结余资金的增加,必须为正数;归集调入或调出填列与其他单位调入调出结转结余资金金额,归集调入一般应为正数,归集调出一般应为负数;归集上缴和缴回资金,财政调减收回以前年度指标应在此填列,该项应为负数;单位内部调剂是单位改变结转结余资金用途,用于本单位其他项目的金额,两个科目一正一副,合计行应为零。
2.Z01收入支出决算总表与Z01-1财政拨款收入支出决算总表。
这两张报表的基本结构和填列方法是相同的,区别在于二者口径不同,Z01是全口径的,Z01-1是财政拨款的。它们在主表中是最后填报的,填报的数据主要由年初预算数、调整预算数、决算数,其中决算数由系统依据前面填列的相关报表数据自动生成,所以需要填列的是年初预算数及调整预算数。下面以Z01表为例阐述填报要点。
首先年初预算数,应根据年初批复的预算分收入与支出进行填列,未纳入预算审批的资金不填列预算数。难点是调整预算数的填列,收入的调整预算数是全年预算数的最终结果数,包括年初预算和调增调减数,它与决算数应是相等的。支出的调整预算数是该项收入的调整预算数加上该项年初结转结余的调整预算数,比如教育支出,它的调整预算数应等于本年收入的教育支出加上教育支出的年初结转结余。支出的调整预算数应大于等于决算数。年初结转结余的调整预算数是该项上年末的决算数加上该项年初的调整数,一般与决算数一致。基于收支平衡的原理,Z01表有三个平衡,即收入的年初预算数等于支出的年初预算数;收入与年初结转结余的调整预算数合计等于支出与年末结转结余调整预算数合计;收入与年初结转结余的决算数合计等于支出与年末结转结余决算数合计。如果填列的数据不满足上述的平衡及关系,系统会报本表基本平衡性错误,因此明确这几个平衡关系,对完成报表填列至关重要。Z01-1表的填列要点与Z01一致,这里不再赘述。
3.Z02收入支出决算表。
该表反映单位本年度收入、支出、结转和结余分配等情况,本年收入和本年支出由系统运算生成,本表的年初结转和结余是指调整后的年初结转结余,与CS01表的调整后年初结转和结余的数据相对应。根据2020年部门预算编制要求,将本表用事业基金弥补收支差额改为使用非财政拨款结余,该项填列单位当年动用以前年度滚存的给财政拨款结余弥补收支缺口的金额。需要注意的是事业单位经营结余年末转入非财政拨款结余分配科目,编报决算时应填入结余分配明细栏目,经营亏损年末不予结转,在部门决算报表中以负数反应在经营结余栏下。事业大内经营亏损应当用以后年度经营利润弥补,不得用非财政拨款结余弥补。
4.Z03收入决算表。
本表反映单位本年度取得的全部收入情况。表中数据有几个匹配关系需要注意：
一是事业收入下的教育收费栏,填列财政专户管理资金,应与财政部门对账一致,与F04非税收入征缴情况表匹配;
二是其他收入栏,该栏根据债务预算收入、非同级财政拨款收入、其他收入、投资预算收益等预算科目填列,该栏数据应与CS03其他收入等明细情况表相匹配。
其他收入中有几个概念需要界定清楚:
非同级财政拨款收入,首先明确资金性质是财政拨款收入,主要由两部分构成,本级横向拨款和非本级拨款,这里的本级是预算管理的概念。本级横向拨款是本级其他预算单位或主管部门转拨的财政拨款收入;非本级拨款是非本级财政部门或其他预算单位拨付的财政拨款收入。
5.其他填报要点。
Z05-1与Z05-2、Z08-1与Z08-2、Z10-1与Z10-2,这三组报表填报方法一致口径不同,按各自填报口径结合相关会计科目填列即可。填报时要注意区分资本性支出和资本性支出(基本建设),资本性支出(基本建设)是由发展与改革部门安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产,以及构建基本设施、大型修缮所发生的一般公共预算财政拨款支出,不包括政府性基金预算财政拨款支出、财政专户管理资金以及各类拼盘自筹资金等。
Z06项目收入支出表与Z05-2、Z08-2、Z10-2涉及项目名称,项目名称不能有经济分类名称或者科目名称加其他、资金、项目、支出、费用字样,名称前不应有空格、字母、数字、字符,且文字长度至少六个汉子以上,不能填列功能分类科目。
F03机构运行信息表,左半部均为一般公共预算财政拨款口径,右半部为全口径。这个表的注意事项比较多:
首先左半部,“三公”经费、会议费、培训费的统计数要与Z08表相一致;
其次公务车保有量是当年使用一般公共预算支出公务用车运行维护费的车;因公出国(境)团组数仅组织单位填报,参加其他单位组团不填报。
其次右半部,公务用车填列单位已进行计算、记录并确认为固定资产的车辆数,与F01表及行政事业单位国有资产年度报告相一致。
政府采购支出信息填列单位纳入部门预算范围的各项政府采购支出情况,数据从政府采购信息相关统计表中提取。
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