【专栏|老胡重出江湖】离任审计评价指标体系设置
对于离任审计而言，并非事后出具一份审计报告，“确保”被审计对象平稳着陆那么简单，真正做好离任审计工作，撰写，更多的工作在平时，在离任之前，所以，设计一套离任审计评价指标体系就尤为重要。
一、离任审计评价指标体系的基本原则
所谓原则，更多是方向性的宏观指导，所以无论是“全面性原则”“重要性原则”“可操作性原则”，还是“持续性原则”“动态原则”“适应性原则”“可行性原则”都没有问题，可以任意组合，但是从有效性、责任性和方法论角度，也可以尝试以下思考方式。
（一）关键指标原则
离任审计评价指标体系应当紧密围绕被审计对象关键绩效指标（KPI），确保离任审计目的与防风险、促发展的经营管理目的相一致；体系边界应当与被审计对象职责边界相同，实施有限范围设计，明确审计范围、工作重点和审计责任；对于经济责任审计等有特定指向的，其审计评价指标体系要同时符合经济责任审计相关政策制度的规范要求。
当然，出于审计的天然职能，除被审计对象关键绩效指标外，还应当纳入被审计对象本人和所属单位一定周期内审计结论和问题整改效果等指标项目。
（二）合理数量原则
离任审计评价指标应当保持合理数量，不宜过多，注意这里的指标指的是单一指向、具体不可分特征的指标，其数量建议严格控制在10个以下，避免分散离任审计评价精力，淡化重点；同时根据审计能力和技术手段侧重选取经济类、效率类和效果类指标，落实体系实效。
（三）科学计量原则
离任审计评价指标应当予以明确表述，阐明指标口径、统计方式和频次，能够定量的尽可能定量表述；不能定量的尽可能分级定性表述，并且在体系内赋予不同的权重或分值；权重设置和单项分值根据企业风险偏好和战略目标综合确定。
离任审计评价指标应当直接获取结果数据，无法直接获取结果数据的，应当通过精确计算获取；无法通过精确计算获取的，应当通过强因果关系的有限推演获取，评价程度至少达到“较大可能性”。
二、离任审计评价指标体系的层次
所谓层次，更多的是一个自上而下、脱虚向实的过程，至于设置几个层次，在于是否能够从中层层递进，达到离任审计工作务实、报告详实、结论属实的目的。我们建议离任审计评价指标体系层次与所在企业平衡计分卡层次相同，甚至层级名称也可以保持一致；如果具体指标相对独立或弱关联，也可以直指指标，也就是说，无论层次如何，最终的层次都将落在具体指标上。
下面以三个评价层次原则层、准则（项目）层和指标层举个栗子：
1、原则层：原则层体现的是一种普适的行为标准，或者是表述一是可以紧贴离任审计根本目标，即通过对该岗位人员任职期间的主要经营管理情况审计，对其任职期间履职行为和结果做出客观评价；二是可以聚焦主要工作方面，如“经营”“管理”，甚至根据不同行业或监管要求，增加诸如“风险”“廉洁”等，即体现为“某一方面相对宏观的层次”。
2、准则层（项目层）：准则层是对原则层的进一步细化，即从方向向领域的过渡，或者是从领域向类别的过渡，在这个过程中，不同规模、层级的企业组织会有不同的细化程度，但规模企业在此层级尚无法细化至具体指标（甚至采用四层级的企业在下一层级仍然无法细化至具体指标），这是由企业组织架构和管理层级以及职责分工综合决定的，并无定式和标准，甚至对于规模较小或者组织架构层级比较扁平的企业，也可以发生准则层代替原则层，或者没有准则层的情况。采取“平衡计分卡”考核的企业，也可以直接使用“财务、流程、客户、学习与成长”维度作为准则。总而言之，准则层起到的作用可能是承上启下，也可能是仅供参考。
3、指标层：指标层的判定标准为可计量，是否可计量请参考上文“科学计量原则”，由于指标具体而差异较大，无法一一列举或明确适宜，同样，采取“平衡计分卡”考核的企业，可以很容易地在不同维度中找到适合开展离任审计评价的具体指标。
体系设计到指标层，接下来的关键就是应用的问题，如何评价指标，一般而言可以采用预算（目标）评价、横向对比评价、历史评价（纵向对比评价），以及风险收益评价等，评价是指标体系的具体应用过程，在设计环节不做多叙。
三、离任审计评价指标体系示例
以三层级、方向式原则，选择典型营利企业平衡计分卡指标，对经营单位负责人设计的离任审计评价指标体系如下：
原则层 |
准则层 |
指标层 |
经营能力 |
收益情况 |
EVA/利润/营业收入 |
客户拓展情况 |
净增/新增客户数 |
|
产品销售情况 |
销量/退货率 |
|
…… |
…… |
|
管理能力 |
三重一大执行情况 |
执行效果 |
风险管理情况 |
不良率/垫款额/客户满意度 |
|
审计问题整改情况 |
问题整改率/重复发生率 |
|
…… |
…… |
|
党风廉政建设 |
…… |
…… |
…… |
…… |
…… |
尽管示例展示较为简单，但仍然可以看出设计原则，甚至可以找到科学计量原则中运用“因果推理”的三重一大执行效果指标。这说明我们在根据具体岗位职责设计离任审计评价指标体系的时候，并不能机械选取一切用数据衡量的指标，而是应当综合评价数据展示和行为结果。
当然，大多数以离任审计工作为生的审计人员，其实境遇是比较尴尬的，一份离任审计评价指标体系设计不难，难的是切实从中获取充分、适当的审计证据，你我都懂的；只能说离任审计工作，且审且珍惜。
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