有限公司会计核算办法

有限公司会计核算办法

第一章 总 则

第一条 为了保证会计数据整个处理过程有条不紊地进行，保证会计记录正确、及时、完整，提高会计核算工作水平，为经济管理及时提供全面、准确、有用的会计信息，减少不必要的核算环节和手续，提高会计核算工作的质量与效率，根据《会计核算体系》特制定本公司会计核算办法。

第二条 本公司按照《会计法》和《企业会计制度》的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。

第三条 本公司根据会计期间分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、季度和月度。

第四条 本公司会计核算采用电算化形式，会计软件选用用友U8总账系统；

第五条 本公司财务人员在工作中必须遵守以下财务核算管理规定：

（一）会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须真实、准确、完整，并符合会计制度的规定。

（二）财务人员办理会计事项必须填制或取得原始凭证，并根据审核的原始凭证编制记账凭证。

（三）财务人员应根据账簿记录编制会计报表上报总经理，并报送有关部门。

（四）财务人员对本公司实行会计监督。财务人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。

（五）财务人员发现账簿记录与实物、款项不符时，应及时向总经理书面报告，并请求查明原因，做出处理。财务人员对上述事项无权自行做出处理。

（六）财务工作应当建立内部稽核制度，并做好内部审计。

（七）财务人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。

第二章 会计政策

第六条 本公司以下会计政策根据《企业会计制度》及相关准则拟定。

（一）会计年度自公历每年一月一日起至十二月三十一日止。

（二）以人民币为记账本位币。

（三）发生的非本位币经济业务，均按1：8.2777的汇率折合为人民币入账（除购汇、结汇，购汇、结汇按业务发生当日实际汇价进行账务处理），年末将相关项目中非本位币账户余额按期末市场中间汇价进行调整，由此产生的差额计入当期汇兑损益。

（四）会计核算以权责发生制为基础，以历史成本为计价原则。

（五）现金等价物是指持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

（六）短期投资按取得时的实际成本计价，在投资持有期所收到的股利、利息不确认为收益，直接冲减投资成本；出售短期投资所获得的价款减去投资账面价值后的余额确认为当期投资损益；短期投资的期末市价低于成本时，计提短期投资跌价准备。

（七）坏账损失是指因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍旧不能收回的应收款项，或者因债务人逾期未履行偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的款项。

本公司按备抵法核算坏账损失。

（八）本公司存货包括原材料、生产成本、制造费用、产成品与低值易耗品等。

（九）存货采用实际成本核算，其中：原材料与产成品发出计价采用月末加权平均法。低值易耗品入库时作为辅助材料管理，领用时按明细类别分项处理（其中钻模采用五五摊消法，其他低值易耗品一次性摊销）。

（十）为配合公司物流信息系统的实施，采购原料所发生的运费与保险费不计入原材料成本，直接作为制造费用核算，并于月末分摊入完工产品成本。

（十一）公司采用品种法进行产品成本的核算；按产品明细归集材料成本，在产品成本只包含原料成本，生产过程中所耗用直接人工与制造费用直接在完工产品中进行分配。

（十二）存货盘存采用永续盘存制，年末对所有存货进行一次全面盘点，盘点结果与账面记录的差异，在查明原因后，根据不同的发生原因，将盘盈、盘亏存货的价值，分别转入管理费用和营业外收支。

（十三）当存货发生《企业会计制度规定》的跌价现象时，公司按照单项存货计提存货跌价准备。

（十四）固定资产的计价、折旧和减值准备的计提：

（1）固定资产标准：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产；

（2）固定资产计价：按实际成本计价；

（3）固定资产折旧方法：采用直线法计提折旧，并按各类固定资产的原价和预计使用年限，扣除10%的净残值率后确定其折旧率，各类固定资产的折旧年限和折旧率如下：

类 别 折旧年限 年折旧率%

房屋建筑物 20 4.5

机器设备 10 9

运输设备 5 18

电子及其他设备 5 18

（4）期末由于市价持续下跌、技术陈旧、损坏或长期闲置等原因，导致固定资产可收回金额低于账面价值，按单项资产可收回金额低于固定资产账面价值的差额，提取固定资产减值准备。

（十五）在建工程以实际成本计价，与在建工程直接相关的专项借款发生的借款费用，按该项资产实际占用借入资金金额和时间计算应负担的借款费用在该项资产交付使用前，计入该项资产的成本；在建工程达到预定可使用状态时按实际成本转入固定资产。

（十六）无形资产按取得时的实际成本计价，其摊销按有效使用年限或受益期平均摊销。

（十七）长期待摊费用指不能全部计入当期损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，如租入固定资产改良支出以及摊销年限在一年以上的其他待摊费用等；该项资产按受益期平均摊销。

（十八）本公司收入确认原则为：商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，不再保留与商品经营权相联系的继续管理权和实际控制权，与交易相关的经济利益能够流入企业，且相关的收入和成本能够可靠地计量时，确认营业收入的实现。

（十九）所得税核算采用纳税影响会计法核算。

第三章 会计科目的设置和使用

第七条 本公司根据《企业会计制度》的规定，并结合本公司实际情况设置会计科目；

第八条 本公司会计科目的设置情况详见本公司《会计科目使用手册》。

第四章 会计凭证的格式要求与传递程序

第九条 本公司办理各项会计业务时必须取得或填制原始凭证。

第十条 原始凭证的基本要求是：

1、 原始凭证的内容一般具备：凭证的名称、填报的日期、填制单位名称和填制者的姓名、经办人员的签名或盖章、接受凭证单位的名称、经济业务的内容、数量、单位和金额。

2、 从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的签章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办人、领导人签名或盖章，对外开出的原始凭证必须加盖本单位签章。

3、 凡填有大写与小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符，支付款项的原始凭证必须有收款单位或收款人的收款证明。

4、 一式几联的原始凭证要注明各联的用途，只能以报销联作为报销的凭证，一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写并连续编号，作废时应加盖作废戳记，连同存根一起保管不得撕毁。

5、 发生销货退回除填制退货发票外，还必须有退货验收证明。退款时，必须取得对方收款收据或者银行凭证，不得以退货发票代替收据。

6、 暂支单必须附在记账凭证后面，收回借款必须开具收据。

7、 经上级有关部门批准的经济业务，要将批文作为原始凭证附件，如果批准文件需要单独归档时，附复印件或在凭证上注明文件名称、日期和文号。

第十一条 原始凭证不准涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或更正。更正处应加盖开出单位公章。

第十二条 外单位提供的凭证丢失，应取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原始凭证号、金额和内容等，对确定无法取得证明的，由当事人写出详细情况，经部门负责人证明公司领导批准后，代做原始凭证。

第十三条 原始凭证不得外借其他单位，如特殊情况需要使用原始凭证时，经本单位财务经理批准，可以复制。向外提供的原始凭证复制件，应在登记簿上登记，并由提供人员、收件人签名盖章。

第十四条 本公司会计人员应根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。

第十五条 本公司记账凭证的基本要求为：

1. 记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数。

2. 记账凭证会计科目包含原材料－主要材料，库存商品和主营业务收入、主营业务成本时，必须填置对应的数量。

3. 记账凭证摘要栏应该简明扼要，但必须明确业务内容、业务发生日期等信息。

4. 记账凭证应当连续编号，附件齐全，金额与所符原始凭证金额相等。

5. 根据原始凭证汇总表填制记账凭证时，不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

6. 记账凭证除结账和更正错误，可不附原始凭证外，其他必须附有原始凭证。

7. 记账凭证连同所附的原始凭证或原始凭证汇总表，按编号顺序折叠整齐按期装订成册，并加封面，封面必须符合规范化要求。

第十六条 本公司会计凭证传递的基本程序为：

制单 审核 记账 装订 存档，并建立必要的签字手续。

第五章 账务核算流程

第一部分 销售回款流程

第十七条 本公司设销售监控会计、销售核算会计与出纳三个岗位核算销售回款流程。

第十八条 业务行政负责发货并打印出货单，开票员根据出货单开票，并将发票与出货单配对；开票员必须在每天15:30之前将已处理完毕的发票交销售监控会计审核。审核的内容主要为销售单价，审核依据为公司制定的销售管理制度与销售报价单。

第十九条 销售监控会计发现开票单价不符合销售管理制度的规定时必须填置“腾龙出货单价异常原因分析表”，并提供给业务行政主管，待业务行政主管填具原因分析后提交财务部经理。

第二十条 销售监控会计必须在每天下班之前将审核后的销售发票与出货单交销售核算会计进行账务核算。

第二十一条 无论是现销还是赊销，销售核算会计取得发票时均入账：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税金）

如果是外销业务，销售核算会计入账：

借：应收账款

贷：主营业务收入

第二十二条 业务员收到现金或者支票后应及时转交业务行政收款员，业务行政收款员根据收到的款项到销售监控会计处开具收款收据并将现金与支票转交销售监控会计。销售监控会计于每天下午1:00左右将已收到的现金与支票移交财务出纳，同时于每天下午4:30之前将1:00之后收到的现金与支票并连同收据移交财务出纳。

第二十三条 财务出纳收到销售监控会计1:00左右上交的现金与支票应于当天下午送存银行；财务出纳收到销售监控会计4:30之前上交的现金与支票应妥善保管在保险箱内。

第二十四条 财务出纳应于每天4:30之前对销售监控会计的收据进行核销，并登记《收据领用、核销登记表》。

第二十五条 业务行政收款员应在1:00左右与各业务员联系，确定下午可能收到的现金、支票及大概收款时间，并上报财务，由财务决定是否再次送存银行或者直接保管在保险箱内。

第二十六条 财务出纳在将现金与支票送存银行的同时，向银行索取已收取货款的传票，并于当天下午转交业务行政在物流系统中录入收款单。业务行政录入收款单后应在传票上盖“已录入”章，同时将相关单据移交财务出纳入账。

第二十七条 财务出纳根据收款收据或者传票入账：

借：现金/银行存款/应收票据

贷：应收账款

如果存在手续费，则：

借：现金/银行存款

财务费用-手续费

贷：应收账款

第二十八条 销售监控会计应于每月7日之前与20日之前分别编制上半月与下半月的《应收款统计表》并上报财务部经理与销售中心副总；统计表内容包括业务员，客户，余额，到期款（分别为截至15日与截至月底）等信息，并要求业务员对每一票应收款的回收日期进行说明。

第二十九条 销售监控会计应于每月月末编制《客户信用控制分析表》上报财务部经理与销售中心副总，《客户信用控制分析表》应包括客户，业务员、信用额度，应收款余额等信息，并要求业务员对每一超过信用额度的应收款进行说明。

第三十条 销售监控会计应于每月月末编制《应收账款明细表》，交销售核算会计审核，销售审核会计审核无误后转交财务部经理。

第三十一条 外销业务（包括一般贸易、手册、以产顶进）按国家有关政策办理。财务部主办会计负责免抵退的核算及申报工作。

第三十二条 外销过程中涉及的海运费、保险费及佣金，由财务综合会计入账：

贷：应付账款（蓝字）

贷：主营业务收入（红字）

第二部分 购货付款流程

第三十三条 本公司采购范围包括原料采购、设备采购、辅料采购、劳保用品采购、办公用品采购等。

第三十四条 本公司采购方式包括国内采购与国外采购。

第三十五条 国内采购原料由董事长全权负责，其基本流程如下：

1. 总经办负责原料采购的人员在原料到达工厂时填具原料入库通知单，通知仓库办理清点入库手续。

2. 仓库清点后填具入库清单交仓库统计员，仓库统计员据此填具原料入库单，打印后交总经办。

3. 总经办取得发票后在物流系统中开具模拟发票，并将发票与入库单配对后送财务入账。

4. 财务收到配对后的发票与入库单后入账：

借：原材料－主要材料

应交税金－进项税

贷：应付账款

5. 总经办制作付款申请单，经董事长审批后交财务出纳入账：

借：应付账款

贷：银行存款/应付票据/应收票据

6. 出纳打印凭证，并与付款单据配对后交销售会计，由销售会计负责在物流系统中录入付款单。

第三十六条 国内其他材料的采购由采购部负责，其基本流程如下：

1. 各职能部门提出采购申请，并经相关人员审批；

2. 采购部根据采购申请单询价后填置采购询价单并经相关人员审批；

3. 采购部根据审批后的采购询价单下采购订单办理采购事宜；

4. 物品到达公司后，采购部通知使用部门验收；

5. 验收合格后采购部填置收料报告，并与实物一起转交仓库；

6. 仓库清点数量后填置入库单，并将财务联转交采购部；

7. 采购部负责向供应商催收采购发票，取得采购发票后与入库单配对并填置付款申请单，付款申请单必须注明合同或者订单约定的付款日期；采购部需将付款申请单连同采购发票、入库单送相关人员审批后交财务入账；

8. 财务综合会计收到付款申请单与采购发票、入库单配对后在系统中入账：

借：原材料/制造费用/管理费用

应交税金-增值税（进项税）【如果取得的为增值税税票】

贷：应付账款

9. 财务部根据公司付款政策统一付款，付款后入账：

借：应付账款

贷：现金/银行存款/应付票据

10. 出纳付款后将付款单据转交销售会计在系统中录入付款单。

第三十七条 本公司进口原料与进口辅料由外贸部负责，进料加工的备案手续也由外贸部负责，财务部负责向国税局办理“以产顶进”钢材的登记备案及核销手续。

第三十八条 进口原料的基本流程如下：

1. 外贸部填具原料入库通知单，通知仓库办理清点入库手续。

2. 仓库清点后填具入库清单交仓库统计员，仓库统计员据此填具原料入库单，打印后交外贸部。

3. 外贸部取得发票后在物流系统中开具模拟发票（模拟发票中必须注明合同号），并将发票与入库单配对后送财务入账。

4. 财务收到配对后的发票与入库单后入账：

借：原材料－主要材料/辅助材料

贷：应付账款

5. 外贸部制作付款申请单，经董事长审批后交财务出纳入账：

借：应付账款

贷：银行存款

6. 出纳打印凭证，并与付款单据配对后交销售会计，由销售会计负责在物流系统中录入付款单。

第三十九条 进口辅料的基本流程如下：

1. 外贸部填具收料报告，通知仓库办理清点入库手续。

2. 仓库清点后填具入库清单交仓库统计员，仓库统计员据此填具原料入库单，打印后交外贸部。

3. 外贸部取得发票后在物流系统中开具模拟发票（模拟发票中必须注明合同号），并将发票与入库单配对后送财务入账。

4. 财务收到配对后的发票与入库单后入账：

借：原材料－主要材料/辅助材料

贷：应付账款

5. 外贸部制作付款申请单，经总经理审批后交财务出纳入账：

借：应付账款

贷：银行存款

6. 出纳打印凭证，并与付款单据配对后交销售会计，由销售会计负责在物流系统中录入付款单。

第四十条 关税的特殊处理。

1. 财务取得税单后转交材料会计在物流系统中开具模拟发票，模拟发票必须注明合同号。

2. 材料会计开具模拟发票后，在系统录入付款申请单与付款单。

3. 材料会计处理完毕，将税单转交财务出纳，由财务出纳入账：

借：原材料（关税）

应交税金-增值税（进项税）

贷：现金/银行存款

第四十一条 运费、代理费及其他费用的处理。

1. 报销部门在系统中填具付款申请单，并与发票配对履行审批程序后报财务。

2. 财务入账：

现付由出纳入账：

借：制造费用

应交税金-增值税（进项税）【按运费与保险费金额的7%计算】

贷：现金

同时将付款单据转销售会计，由销售会计在物流系统中开具付款单。

非付现由综合会计入账：

借：制造费用

应交税金-增值税（进项税）【按运费与保险费金额的7%计算】

贷：应付账款

出纳按规定付款时：

借：应付账款

贷：现金/银行存款

同时将付款单据转销售会计，由销售会计在物流系统中开具付款单。

第四十二条 期末暂估处理。

（一）原料的暂估

1． 月末，材料会计根据未开票明细统一开具模拟发票，并在模拟发票上注明暂估字样；

2． 材料会计打印未开票明细，交财务综合会计入账：

借：原材料-主要材料-暂估

贷：应付账款-暂估

3． 月初，由系统自动开具红子模拟发票，冲销暂估，同时将入库单状态改为“未开票”；

4． 财务综合会计月初红字冲销暂估：

借：原材料-主要材料-暂估（红字）

贷：应付账款-暂估（红字）

（二）辅料的暂估

1． 月末材料会计打印未开票明细，交财务综合会计入账：

借：原材料-辅助材料-暂估

贷：应付账款-暂估

2． 月初财务综合会计红字冲销暂估：

借：原材料-辅助材料-暂估（红字）

贷：应付账款-暂估（红字）

第三部分 费用报销流程

第四十三条 费用报销的基本流程如下：

1. 报销人填具报支申请单，与发票配对后按《付款与报销审批制度》的规定履行审批程序；

2. 财务根据审批后报支单入账：

借：管理费用/营业费用/制造费用

贷：其他应收款/现金

第四十四条 是否网上审批

第四部分 成本核算流程

第一节 成本核算范围和原则

第四十五条 本公司成本核算范围包括：

（一） 在日常生产经营过程中持有以备出售的存货，如产成品等。

产成品按照制造过程中的发生的各种支出作为实际成本。

（二） 为了最终出售目前尚处于生产过程中的存货，如委托加工物资、在产品等。

委托加工物资以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

在产品按照生产车间未完工产品实际占用的原材料成本，作为实际成本。

（三） 为了生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货，如原材料、低值易耗品等。

原材料按实际成本核算。

低值易耗品按实际成本计价，领用时一次性计入成本、费用。

第四十六条 本公司成本核算的基本原则为：

（一）实际成本计价原则

产品成本核算，必须贯彻正确计算实际成本的原则。

（二）分期核算原则

生产费用和成本核算，采用公历历月制。成本计算期内的完工产品，要根据实际的统计资料或完工凭证，实际的耗费量和价格，按照权责发生制的原则进行成本核算。

（三）合法性原则

计入成本的费用，都必须符合国家法律、法规和制度规定，不符合规定的费用不能计入成本。根据《企业财务准则》和《企业会计制度》规定，本公司下列支出不得列入成本和费用：

1.为购置和建造固定资产，买入无形资产和其他资产的支出，在财务处理上不能与收益性支出混淆，应将其先作为资产，按照规定的期限和标准进行分配摊销，不得直接一次性列入成本和费用。

2.对外投资的支出。

3.被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及捐赠、赞助支出，在会计处理上，只能列入营业外支出或在交纳所得税后的利润中支付。

4.分配给投资者的利润，以及支付的优先股股利和普通股股利，在会计处理上，应作为利润分配处理。

5.资本的利息，基本建设期间借款发生的利息支出，可计入工程成本，作为固定资产原价组成部分；清算期间发生的利息可计入清算费用；企业开办期间发生的利息支出，可作为开办费待开业后分期摊销。

6.国家法律、法规规定以外的滥摊派。

（四） 权责发生制原则

第二节 成本核算方法和程序

第四十七条 本公司成本核算采用品种法；

第四十八条 本公司的基本生产流程如下：

皮 膜

烘 干

粗 抽

粗 退

再 皮 膜

烘 干

细 抽

细 退

最终处理检验

包 装

第四十九条 公司按国家财务制度的有关规定设置成本核算科目，其科目具体设置情况详见第二章“会计科目的设置”。

第五十条 主要材料不锈钢盘元由董事长负责采购，总经理室负责协助。并按实际成本进行核算。

第五十一条 辅助材料及其他材料由采购部负责采购，并按实际成本进行核算。

第五十二条 采购过程发生的运费与保险费等其他费用公司入账“制造费用”，不再计入材料成本。

第五十三条 进口原料与进口辅料由外贸部负责采购，并以到岸价+关税作为材料入账成本。进口过程中发生的国内运费、代理费、保险费等直接入账公司“制造费用”。

第五十四条 车间领料时，财务平时不入账。待月末取得仓库提供的“领料汇总表”后，根据所领材料类别与用途，分别借记“生产成本-直接材料”、“制造费用”、“在建工程”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。

其中，生产领用主要材料不锈钢盘元时，借记“生产成本-不锈钢-直接材料－主要材料”，贷记“原材料-主要材料”；

生产领用辅助材料时，借记“生产成本-不锈钢-直接材料－辅助材料”，贷记“原材料-辅助材料”；

生产领用备品备件时，借记“制造费用”，贷记“原材料-备品备件”；

生产领用低耗时，借记“低值易耗品”，贷记“原材料-低值易耗品”；

工程项目领用原料或者辅料时，借记“在建工程”，贷记“原材料-主要材料/辅助材料/备品备件”等；

后勤部门领用辅料时，借记“管理费用/营业费用”，贷记“原材料-备品备件”等；

原料或者辅料直接销售时，按成本价借记“其他业务支出”，贷记“原材料-主要材料/辅助材料”；

原料或者辅料发生盘亏毁损时，经总经理批准，借记“管理费用”，贷记“原材料-主要材料/辅助材料”；

第五十五条 材料发出采取月末一次加权平均法计价。考虑到计算出的加权平均单价不一定是整数，往往要小数点后四舍五入，为了保持账面数字之间的平衡关系，一般采用倒挤成本法计算发出原材料的成本。即：

加权平均单价=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）/（期初结存存货数量+本期牧入存货数量）

期末结存存货成本=期末结存存货数量x加权平均单价

本期发出=期初结存 +本期收入-期末结存

第五十六条 “原材料－主要材料”加权平均单价的计算依据为材质+产地+类别，即同一材质同一产地同一类别的原料才能作为同一类别进行加权平均单价的计算，不同材质或者不同产地或不同类别的原料不能作为同一类别材料进行加权平均单价的计算。这里的类别指“一般采购”、“以产顶进”、“手册”。

第五十七条 生产费用的归集程序

①根据产品生产过程特点，生产组织类型，以及管理的需要，分别确定成本计算对象。

②按照费用发生地点和成本计算对象，填制、审核各种会计凭证，有关成本核算的原始凭证和记账凭证，应有经办人员和责任人员签章，作到手续完整，准确及时。

③设置下列各种成本和费用明细账：a．生产成本明细账，按成本项目核算生产车间发生的生产费用。b．制造费用明细账，按车间和明细项目别核算车间所发生的制造费用。制造费用应按规定进行分配核算，月终不保留余额。

④根据归集的全部生产费用和成本核算资料，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。

⑤生产过程中产生的废丝，应及时退回公司仓库（退库成本为0），由公司统一处理。

⑥生产工人工资借记“生产成本－不锈钢－直接人工”，贷记“应付工资”；生产管理人员工资、水电费、折旧费等费用公司入账“制造费用”，月末“制造费用”统一结转至“生产成本－制造费用”。

第五十八条 完工产品成本的计算

本公司完工产品成本包括原料成本、辅料成本、制造费用与直接人工。原料成本按完工产品实际耗用数量*（1+定额损耗率）*加权平均单价计算，辅料成本、制造费用与直接人工按定额比例进行分配。

1. 原料成本的计算

例如：某月公司生产网线（WEA）100吨（材质为316L，产地为韩国），假设当月韩国进口的316L（类别为“一般采购”）的采购单价为30000元/吨，则该网线（WEA）的原料成本为：

100吨*（1+1.3%）*30000元/吨＝3039000.00元；

其中1.3%为定额损耗率。

2. 辅料成本、制造费用与直接人工的分配

辅料成本、制造费用与直接人工直接入账完工产品成本，期末在产品成本只包括主要材料成本。

例如：某月公司制造费用总额为50万，直接人工费用为40万，耗用辅料成本30万。完工入库网线（WEA）100吨（规格为1.4，包装方式为CORE），其他各种线材1100吨。假设公司核定该种规格该种包装方式网线的单位加工费定额系数为1，其他1100吨线材的加工费定额综合系数为1000，则本月发生费用中，该网线应承担的比例是1*100/（1000+1*100）＝9.09%。该网线应承担的费用如下：

辅料成本：500000*9.09%=45450

制造费用：400000*9.09%=36360

直接人工：300000*9.09%=27270

合计：109080.00

3. 产品成本与单位成本的计算

原料成本+辅料成本+制造费用+直接人工便为该完工产品的成本，完工产品成本/完工产品数量即为完工产品单位成本；

如上例，网线（WEA）的成本总和为3039000+109080＝3148080元；

单位成本为3148080/100＝31480.80元/吨。

第五十九条 定额损耗率及各种产品的单位加工费定额系数每年制定一次，期间一般不作修改。

第六十条 定额损耗率包含了生产过程中的损耗及废丝，废丝实际入库时成本为零。

第六十一条 委托加工业务的处理程序：

①本公司委托加工业务主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。委托加工物资通过设置“委托加工材料”科目核算。

②公司发给外单位加工的材料时，按材料的实际成本由“生产成本－不锈钢－直接材料－主要材料”科目转入“委托加工材料－材料费”科目。

③公司支付的加工费、应负担的增值税等，借记“委托加工材料－加工费”、 “应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

④加工完成验收入库时，按外发材料的实际成本，借记“生产成本－不锈钢－直接材料－主要材料”科目，贷记“委托加工材料－材料费”科目。同时结转加工费，借记“制造费用－加工费”，贷记“委托加工材料－加工费”

⑤公司月末根据委托加材料收发存报表的材料结余数量与对加工单位进行核对，以保证其账实相符。

⑥委托加工物资收回后按公司自行生产程序进行生产成本的核算。

第六十二条 来料加工业务的处理程序

来料加工业务不核算主要材料成本，只分配辅料成本、直接人工与制造费用。

第六十三条 返修、退料领用的特殊处理

返修、退料领用，即生产领用成品时，首先从成品库转入原料库（价格采用上月加权平均单价），然后根据材质+产地+类别计算领料的加权平均单价。并根据第五十八条进行完工产品成本的计算。

第六十四条 完工产品入库时，借记“库存商品－不锈钢”科目，贷记“生产成本－不锈钢－直接材料－主要材料” 、“生产成本－不锈钢－直接材料－辅助材料” 、“生产成本－不锈钢－直接人工”、 “生产成本－不锈钢－制造费用”等。

第六十五条 完工产品发出时平时不入账，月末根据“成品出库分析表”进行账务处理。其中销售的成品入账“主营业务成本”、基建工程领用的成品入账“在建工程”。

第六十六条 车间每月月末应对在制品进行盘点，盘点数与财务根据约定损耗率计算的结存数之间的差异，财务直接入账“主营业务成本”。

第三节 成本分析

第六十七条 为降低成本，提高公司经营绩效，财务部应该对产品成本进行分析。

第六十八条 根据公司目前实际情况，暂定以下指标为公司成本分析指标：

1. 废丝率：当月产生的废丝数量/当月完工入库的成品数量

2. 损耗率：当月实际产生的损耗/当月完工入库的成品数量

当月实际产生的损耗＝当月投料数量-当月产生的废丝数量-当月车间盘点结存的在制品数量

3. 单位产量耗电量：当月机台耗电量/当月机台产量

第六十九条 废丝率+损耗率应该与约定损耗率进行比较，并要求生产部对差异原因进行分析说明。

第七十条 财务还应该对各产品月度之间成本价的变动进行分析。变动分析的内容包括变动额、变动率及变动原因。其中变动原因包括：原料价格的变动、人工费用的变动（产量的变化）、辅料成本的变动、电费等其他费用的变动等。

第五部分 其它账务核算流程

第七十一条 固定资产购建的账务处理流程参照第二部分“购货付款流程”，但当财务综合会计判定某资产为固定资产时，还需制作固定资产卡片，并转交管理部补充卡片相关信息。财务综合会计需在卡片上反映的信息包括：固定资产编号、供应商、使用部门、固定资产类别、原值、折旧年限、净残值等。具体操作流程详见《固定资产管理制度》。

第七十二条 财务综合会计应按月计提固定资产折旧。计提的固定资产折旧应根据资产类别及使用部门进行账务处理。其中厂房、机器设备及生产部门（含资材、工务、品保）使用的办公设备的折旧入账“制造费用-折旧费”，后勤管理部门使用的办公设备的折旧入账“管理费用-折旧费”，业务部门使用的办公设备折旧入账“营业费用-折旧费”。

第七十三条 低值易耗品-钻模的账务处理：低值易耗品-钻模按五五“摊消法”摊消。生产领用的钻模，财务根据“领料汇总表”，借记“低值易耗品-钻模”，贷记“原材料-低值易耗品”，同时摊消一半低值易耗品价值，即借记“制造费用-低耗”，贷记“低值易耗品摊消”。待该低值易耗品报废时，财务综合会计根据模具组提供的模具报废清单将剩余一半的低值易耗品价值摊消，即借记“制造费用-低耗”，贷记“低值易耗品摊消”，同时转销低值易耗品-钻模，即借记“低值易耗品摊消”，贷记“低值易耗品-钻模”。

第七十四条 低值易耗品-其他的账务处理：“低值易耗品-其他”采用一次摊消法摊消。领用或者直接采购的除钻模外的其他低值易耗品，财务根据“领料汇总表”，借记“低值易耗品-其他”，贷记“原材料-低值易耗品”或“现金/银行存款/应付账款”等科目，同时借记“制造费用”或“管理费用”，贷记“低值易耗品-其他”。

第七十五条 本公司将材料用于在建工程、集体福利、个人消费等非应税项目或者材料发生盘亏、毁损的，需由综合会计将进项税额转出。需转出的进项税额如能具体到实物的，按该实物购入时对应的进项税额转出；如不能对应的具体实物的，按以下公式计算进项税额转出：

应转出进项税额＝用于非应税项目或者盘亏、毁损材料价格*17%；

第七十六条 除上述情况外，本公司进料深加工也需转出辅料的进项税额，其计算公式如下：

深加工销售数量

应转出进项税额＝当月采购不锈钢相关进项税合计*——————————

不锈钢相关产品销量

当月采购不锈钢相关进项税合计＝进口辅料+国产辅料+备件+PVC+包装+拉丝+燃料+汽车费用+运费+电费+水费+办公

不锈钢相关产品销量＝不锈钢内销数量+外销数量+深加工外销+不锈钢加工量+边角料销售量

第七十七条 进料深加工转出进项税时借记“主营业务成本-不锈钢手册”，贷记“应教税金-增值税（进项税转出）。

第七十八条 本公司免抵退税不得免征和抵扣税额的计算方法如下：

免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价*8.2777*（出口货物征税率-出口货物退税率）－免抵退不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格*（出口货物征收率-出口货物退税率）

免税购进原料价格＝进料深加工购进原料价格+“以产顶进”购进原料价格

第七十九条 免抵退税不得免征和抵扣税额由主办会计入账：

借：主营业务成本－不锈钢－一般贸易

贷：应交税金－应交增值税（免抵退税不得免征和抵扣税额）

第八十条 月末，主办会计根据应缴纳的增值税借记“应交税金－应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税金－未交增值税”。

第八十一条 出纳实际缴纳增值税时借记“应交税金－未交增值税”，贷记“银行存款”。

第八十二条 如果当月度存在出口退税，则由主办会计根据退税额入账：

借：其他应收款－出口退税

贷：应交税金－应交增值税（出口退税）

收到退税款时，由出纳入账：

借：银行存款

贷：其他应收款－出口退税

第六章 会计账簿的设置与会计报表的编制

第八十三条 本公司按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要，设置会计账簿。

第八十四条 本公司会计账簿由用友U8总账系统根据记账凭证自动生成。

第八十五条 本公司财务人员应定期对账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来账款等进行核对，做到账证、账账、账实相符。

第八十六条 财务人员应按规定定期结账，结算方法正确，现金日记账做到日清月结，银行存款与银行对账单及时核对，并编制银行存款余额调节表。

第八十七条 本公司按照国家统一会计制度规定的报表种类、格式和要求，定期编制财务报告。

第八十八条 本公司会计报表根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、报送及时。

第八十九条 会计报表之间，会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致，本期报表与上期报表之间有关数字应相互衔接。

第九十条 本公司对外报送的会计报表应加具封面、装订成册、加盖公章，并经总经理，财务经理签名或盖章。

第九十一条 本公司按照国家规定的期限对外报送财务报告。对外报送的财务报告有错误，应及时办理更正手续。

第九十二条 除编报国家规定的对外报送的会计报表外，本公司财务人员还应该编制内部会计报表。

第九十三条 本公司的内部会计报表包括：银行现金资金日报表、部门费用分析月报表、应收账款账龄分析表、产品成本变动分析表等。

第七章 附 则

第九十四条 本制度由财务部制定，总经理签发；

第九十五条 本制度自2008年10月1日起实施。